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“痛苦指數(shù)”連年上揚(yáng)2005年中國內(nèi)地居全球第二
近期，美國財經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）”在財經(jīng)界引起軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報告稱，2005年在全球52個國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居第二。
每年，《福布斯》都在編制和出版“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，和其他一些衡量政府負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，為企業(yè)和個人在全球選擇工作和生活地點提供判斷依據(jù)。從2000年中國開始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計開始，中國的稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，2002年位居第三，2004年第四，今年更是以160的指數(shù)“躍升”全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具有著過于慷慨的社會福利制度的法國之后（稅負(fù)指數(shù)174）。
　　“全球第二”有夸大之嫌但宏觀稅負(fù)水平確實偏高
對于福布斯的調(diào)查報告，中國稅務(wù)學(xué)會副會長、中國人民大學(xué)教授安體富表示如下觀點：中國內(nèi)地稅負(fù)全球第二顯然是被夸大了，實際上不可能這么高；但是，內(nèi)地的宏觀稅負(fù)水平確實偏高。
安體富認(rèn)為，報告中對于指標(biāo)的選取和計算方法有待商榷。首先各個國家和地區(qū)的稅種都較多，而由于稅制結(jié)構(gòu)不同，每個稅種占收入比重不同，沒有可比性，僅從中選取五六個指標(biāo)，不能代表整體稅負(fù)的高低。第二，報告所采取的稅率都是名義稅率，不是實際稅負(fù)，二者之間有很大差距。比如內(nèi)外資企業(yè)目前沿用兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)法定稅率33％，外資企業(yè)為15％，實際根據(jù)大概測算內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)大約為23％，外資僅為11％左右。第三，除了選取指標(biāo)和口徑，有些數(shù)字也有明顯出入，比如社保金的征收率，在各省市情況不一樣，但即使最高的城市如上海、北京等也遠(yuǎn)沒有達(dá)到報告中所用的44.5％。此外，報告所選用指標(biāo)基數(shù)都不一樣，所得稅的征稅稅基是企業(yè)利潤，增值稅稅基是銷售收入，個人所得稅則是員工工薪所得，不同基數(shù)的指標(biāo)，不便于簡單相加。
安體富同時表示，作為一個發(fā)展中國家，中國內(nèi)地的宏觀稅負(fù)確實偏重。從長遠(yuǎn)來看，過高的稅率還會影響中國企業(yè)在國際市場上的競爭力。
　　與國外消費型增值稅比我國增值稅明顯偏高
另一位稅務(wù)專家同樣認(rèn)可我國內(nèi)地宏觀稅負(fù)水平偏高。這位專家表示，從稅制設(shè)計的稅負(fù)水平看,我國內(nèi)地名義稅負(fù)水平不算太高,但也不算低,與大多數(shù)國家同類稅種的名義稅負(fù)水平相比,屬于中等稍高類型。從1994年稅改后的稅收制度看,幾個主要稅種稅率的設(shè)計,都居于中等稅負(fù)水平。但由于主體稅種實行的是生產(chǎn)型增值稅,與大部分國家實行的消費型增值稅相比,我國內(nèi)地增值稅的稅負(fù)設(shè)計明顯偏高。目前我國內(nèi)地增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成同國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率高達(dá)23％，高于西方國家(大多在20％以下)的水平；企業(yè)所得稅稅率33%,屬中等稅負(fù)水平；個人所得稅稅負(fù)設(shè)計雖然不算高,但由于起征點較低,稅收級距較小,實際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平就顯得偏高。
　此外，不同的產(chǎn)業(yè)之間、不同地區(qū)之間稅負(fù)均有差距，不同的企業(yè)規(guī)模稅負(fù)損失程度和形式也不同。一般來講大型企業(yè)稅負(fù)高于中小企業(yè),偷逃稅現(xiàn)象較中小企業(yè)為少,但欠稅較多,稅負(fù)損失表現(xiàn)為賬面稅收不能實現(xiàn)。而小企業(yè)則多是以不規(guī)范的會計核算降低稅負(fù),人為(客觀的和主觀的因素均有)少繳稅,偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。從不同的所有制性質(zhì)來看,國有企業(yè)的稅負(fù)高于私營企業(yè),私營企業(yè)則高于個體戶,而外資企業(yè)的稅負(fù)水平幾年來一直最低。
會計師事務(wù)所合伙人：征管不力拉大名義與實際稅負(fù)差
捷安國際北京中瑞成聯(lián)合會計師事務(wù)所首席合伙人何培剛認(rèn)為，造成福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)高昂的原因主要在于其選取的指標(biāo)名義稅負(fù)與實際稅負(fù)之間的差異。
無論是外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)還是個人，其實際繳稅的稅率都會低于名義稅率，這種差距在一些征收率高的國家不甚明顯，但我國稅務(wù)部門盡管近年來在不斷加強(qiáng)征管水平，征管依舊是一個短板。稅收征管手段和理念的相對落后，加大了二者之間的差距。
比如說個人所得稅，現(xiàn)今一個納稅人有著多種渠道的收入越來越不新鮮，而且越是高收入階層，往往多元收入也就越多，這對于稅務(wù)部門能否足額征收形成挑戰(zhàn)。目前來說個人所得稅的繳稅主體，是廣大的工薪階層而非真正的高收入人群，顯然已經(jīng)難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。再比如企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)高額利潤是不爭的事實，然而對照一下地產(chǎn)企業(yè)利潤在整個稅收中的比重，就很難說認(rèn)可征管的質(zhì)量和效率。
　　稅負(fù)指數(shù)·政策效應(yīng)
　　中國高稅負(fù)———絲毫沒有擋住外資涌入速度
通常來說，繳稅痛苦指數(shù)越高，對外資的吸引力越小。但在中國內(nèi)地，這一規(guī)則有些失靈：高居全球第二的稅負(fù)絲毫沒有阻滯外資涌入的速度。
在《福布斯》國際版發(fā)布“稅負(fù)痛苦指數(shù)”報告的幾乎同一時間，最新一期《財富》中文版發(fā)布的《2005年度外商投資調(diào)查》清晰顯示：中國作為全球最具潛力的新興市場，對跨國公司的吸引力絲毫沒有減弱。最近三年，認(rèn)為外資企業(yè)多數(shù)盈利的人的比例逐年增加，分別為56.8％、65.8％、69.5％。現(xiàn)在，越來越多的跨國公司承認(rèn)，它們在中國獲利頗豐。
《財富》（中文）調(diào)查的另一個結(jié)果是，如果在中國擴(kuò)展或者建立新的業(yè)務(wù)，超過56％的外商認(rèn)為三年內(nèi)可以盈利，九成以上的外商認(rèn)為五年內(nèi)可以盈利。
來自官方的數(shù)據(jù)，2004年，中國實際利用外商直接投資（FDI）金額為606.3億美元，合同外資金額為1534.79億美元。2004年前11個月，反映外商投資意愿的領(lǐng)先指標(biāo)———中國合同外資金額為1350.38億美元，較上年同期增長34.36%。2003年中國實際利用外商直接投資為535億美元，2004年的FDI金額比2003年增長了13.3%。
稅負(fù)指數(shù)·專家觀點
　　適度減稅———推進(jìn)增值稅改和完善所得稅
無論稅收超常增長的原因如何，從結(jié)果看，我國內(nèi)地稅收彈性系數(shù)和宏觀稅負(fù)的提高，實際上說明我國執(zhí)行的是增稅政策，國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)是重的。從有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展來看，相關(guān)專家主張“適度減稅”，當(dāng)務(wù)之急則是進(jìn)一步完善增值稅和企業(yè)所得稅。
據(jù)悉，我國自1998 年實施積極財政政策以來，關(guān)于要不要減稅，一直存在著爭論。十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，提出了分步實施稅制改革的問題，其內(nèi)容包括8 項改革。安體富認(rèn)為這很明顯是一個適度減稅的方案。從2004年開始在東北試點的增值稅的轉(zhuǎn)型、農(nóng)業(yè)稅改，包括大家極為關(guān)注的內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌，都有減稅因素在內(nèi)。改革的當(dāng)務(wù)之急，是推進(jìn)增值稅改革和完善企業(yè)所得稅。
稅負(fù)指數(shù)·名詞解釋
宏觀稅負(fù)———另一種考量稅負(fù)水平的指標(biāo)
相對于《福布斯》的稅負(fù)指數(shù)，宏觀稅負(fù)也許是橫向衡量國家、地區(qū)稅負(fù)水平的更為合理的指標(biāo)。所謂宏觀稅負(fù)，是指一個國家或地區(qū)一定時期(一般為一年)內(nèi)稅收收入占該國同期國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重。
我國內(nèi)地宏觀稅負(fù)最低是1996年的10.18％，此后每年以接近1個百分點的速度增長，2004年達(dá)到19％?？紤]到社會保障等因素，中國內(nèi)地目前宏觀稅負(fù)水平將與發(fā)達(dá)國家持平，再考慮到大量非稅負(fù)擔(dān)，實際宏觀稅負(fù)水平則大大超過發(fā)達(dá)國家，而中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還遠(yuǎn)未達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平。
自1994年以來，我國稅收一直持續(xù)高速增長，1993年全國稅收總額僅為4255億元，11年后稅收增長了6倍還多。1998年來，我國連續(xù)7年GDP增速均在8％－9％左右，而同期稅收增幅年均為19.3％，尤其是2004年，同比增長高達(dá)25.7％，稅收增幅相當(dāng)于全年GDP增幅的2.5倍。
盡管有加強(qiáng)稅收征管等原因，但要確保國民經(jīng)濟(jì)持久、穩(wěn)定和健康發(fā)展，稅收與GDP的增長必須保持一個合理的匹配關(guān)系。最理想的狀態(tài)是稅收與GDP同步增長維持在稅收彈性系數(shù)范圍內(nèi)，即稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間保持一個科學(xué)合理的比率。通常，專家們認(rèn)為，我國內(nèi)地的稅收彈性系數(shù)保持在1.0—1.2之間較為恰當(dāng)。
稅負(fù)指數(shù)·計算方法
高達(dá)160的指數(shù)怎么得來的
令中國內(nèi)地的企業(yè)、企業(yè)家、經(jīng)理人及其員工們?nèi)缭S“痛苦”的稅負(fù)指數(shù)是怎樣得來的？據(jù)悉，這一指數(shù)是根據(jù)公司所得稅、個人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費稅以及財富稅6項加總得出?！陡２妓埂冯s志大中華區(qū)首席代表范魯賢在接受記者采訪時曾表示，中國的稅負(fù)指數(shù)是以北京為模板計算的。中國經(jīng)濟(jì)正高速發(fā)展，“稅負(fù)指數(shù)”高是必須經(jīng)歷的階段。
高達(dá)160的指數(shù)的由來大致如此：其中5個主要稅種的法定稅率企業(yè)所得稅33％，個人所得稅按照超額累進(jìn)稅率的最高檔即邊際稅率45％，公司繳納的社保金44.5％，個人繳納的社保金20.5%,消費稅則取自增值稅的稅率17％，再加上占據(jù)較小比例的財富稅，得出指數(shù)為160。