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　　旨在將內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案24日正式提交第十屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議進(jìn)行首次審議，草案將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。這意味著我國內(nèi)資企業(yè)距離和外資企業(yè)“公平競(jìng)爭(zhēng)”的新時(shí)代已不再遙遠(yuǎn)。

　　25%稅率屬適中偏低水平

　　財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在會(huì)議上就企業(yè)所得稅法草案作了說明。他指出，草案將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，主要是考慮對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)。

　　金人慶說，25%的稅率在國際上屬于適中偏低的水平，有利于繼續(xù)保持我國稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

　　此外，草案還對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20%照顧性稅率。小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)，國務(wù)院將在實(shí)施條例中規(guī)定。

　　金人慶說，現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　5年過渡期照顧老企業(yè)

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法草案，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

　　金人慶表示，草案規(guī)定是為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響。

　　根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

　　“兩法合并”正當(dāng)其時(shí)

　　金人慶表示，10多年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期的結(jié)束，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建設(shè)。

　　我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　-企業(yè)所得稅法草案看點(diǎn)

　　首次引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念

　　按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法草案首次引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。

　　財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在會(huì)議上對(duì)企業(yè)所得稅法草案作說明時(shí)指出，企業(yè)所得稅法草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

　　根據(jù)草案，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。而非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　金人慶指出，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，以維護(hù)國家稅收利益。

　　在納稅人范圍界定上，企業(yè)所得稅法草案按照國際通行做法，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，基本上與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定保持一致。為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

　　此外，草案還對(duì)特別納稅進(jìn)行了調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭(zhēng)日益激烈。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法草案，企業(yè)所得稅優(yōu)惠重點(diǎn)將由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。

　　草案按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。

　　財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在就法律草案作說明時(shí)說，草案采取多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。

　　一是對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；

　　二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；

　　三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；

　　四是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

　　金人慶表示，通過以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。

　　全國人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)在關(guān)于該草案的審議意見中指出，整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是必要的。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)于深化改革開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但是也存在著優(yōu)惠政策不統(tǒng)一、優(yōu)惠內(nèi)容不太合理、優(yōu)惠重點(diǎn)不太突出的問題。

　　優(yōu)惠重點(diǎn)“變臉” 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠躍居主流

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)各項(xiàng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)所得稅法草案規(guī)定，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面，將實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策。由于草案擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅基，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于25%的名義稅率。

　　草案專設(shè)“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”一章，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一規(guī)范。

　　財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在就法律草案作說明時(shí)說，目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，將來與新稅法同步實(shí)施的實(shí)施條例將對(duì)具體的扣除辦法作出規(guī)定。

　　根據(jù)草案和擬制定實(shí)施的條例，統(tǒng)一各項(xiàng)支出扣除的主要內(nèi)容擬包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除等。

　　全國人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)在有關(guān)審議意見中說，統(tǒng)一和規(guī)范稅前支出扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)是必需的。這些規(guī)定有利于企業(yè)職工勞動(dòng)報(bào)酬和成本費(fèi)用得到合理補(bǔ)償，有利于促進(jìn)公益性捐贈(zèng)和公平企業(yè)稅負(fù)。

信息來源：上海證券報(bào)